Проводки по ценным бумагам

Счет 58 Финансовые вложения: типовые проводки

Проводки по ценным бумагам

Счет 58 Финансовые вложения используется, если организация приобретает ценные бумаги (акции, облигации, векселя) или приобретает доли в уставном капитале других организаций, а также если предоставляет займы другим организациям.

Финансовые вложения — это государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги, вклады в уставные и складочные капиталы других организаций, выданные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения».

Выданные займы

Для учета выданных процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам используется счет 58, к которому открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ при предоставлении займа другой организации или физическому лицу необходимо заключить договор в письменной форме.

Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Начисленные проценты учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 58-3 Кредит 50,51,52 — организация предоставила заем.

Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по выданному займу.

Дебет 50,51,52 Кредит 58-3 — отражен возврат займа.

Выданный беспроцентный заем учитывается на 76 счете.

Инструкция к счету 58 Финансовые вложения

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:58-1 «Паи и акции»,58-2 «Долговые ценные бумаги»,58-3 «Предоставленные займы»,

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»);

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

По дебету

хозяйственной операцииДебетКредит
Оплачены из кассы организации акции58-150
Оплачены из кассы организации долговые ценные бумаги58-250
Выданы из кассы организации денежные средства по договору займа58-350
Внесен из кассы организации вклад по договору о совместной деятельности58-450
Оплачены с расчетного счета организации акции58-151
Оплачены с расчетного счета организации долговые ценные бумаги58-251
Перечислены с расчетного счета организации денежные средства по договору займа58-351
Перечислен с расчетного счета вклад по договору о совместной деятельности (простого товарищества)58-451
Оплачены с валютного счета организации акции58-152
Оплачены с валютного счета организации долговые ценные бумаги58-252
Перечислены с валютного счета организации денежные средства по договору займа58-352
Перечислен с валютного счета вклад по договору о совместной деятельности (простого товарищества)58-452
Учредителем в качестве вклада в уставный капитал внесены акции58-175-1
Учредителем в качестве вклада в уставный капитал внесены долговые ценные бумаги58-275-1
Внесено прочее имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации (проводка на сумму превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью)58-191-1
Акции получены безвозмездно58-198-2
Долговые ценные бумаги получены безвозмездно58-298-2

По кредиту

хозяйственной операцииДебетКредит
Возвращены на расчетный счет денежные средства по договору займа5158-3
Возвращены на валютный счет денежные средства по договору займа5258-3
Списаны за счет страхового возмещения застрахованные акции76-158-1
Списаны за счет страхового возмещения застрахованные долговые ценные бумаги76-158-2
Списана себестоимость проданных акций (если их продажа — обычный вид деятельности)90-258-1
Списана себестоимость проданных долговых ценных бумаг (если их продажа — обычный вид деятельности)90-258-2
Списана себестоимость проданных акций (если их продажа не является предметом деятельности организации)91-258-2

Источник: https://superbu.ru/schet-58-finansovye-vlozheniya-tipovye-provodki/

Продажа ценных бумаг проводки

Проводки по ценным бумагам

Ценные бумаги (далее ЦБ) представляют собой особого вида документы подтверждающие имущественные права ее держателя. Основные виды ценных бумаг: акции, облигации, векселя и чеки.

В отличие от других документов, подтверждающих имущественные права ценные бумаги, обладают особым свойством — могут являться объектом гражданско-правовых сделок, т.е. их можно продавать, покупать, дарить, менять. Это свойство ценных бумаг и обуславливает особенности их бухгалтерского учета.

Внимание! При продаже ценных бумаг нередко используется короткая позиция. Это спекулятивная операция, когда инвестор играет на понижение цены продавая ценные бумаги, которые не находятся в его собственности, а потом выкупает их дешевле. Разница между продажной и покупной ценами и составляет доход инвестора.

Правила проводки при продаже ценных бумаг:

  • Учет движения ценных бумаг проводится на сч. 58;
  • Ценные бумаги фиксируются в учете по балансовой стоимости;
  • Дефицит номинальной стоимости (условная цена, указанная на ценной бумаге) перед рыночной (цена ценной бумаги на фондовом рынке) должна быть отражена бухгалтером следующей проводкой: Д 51 — К 98;
  • Векселя — долговые ценными бумагами и их учет ведется на субсчете 2 сч. 58. Реализация векселей учитывается по сч. 91. Если оборот ценных бумаг является основной сферой деятельности организации, продажа векселей отражается по сч. 90;
  • Облигации также являются долговыми ценными бумаги и их учет организацией эмитентом производится по сч. 66 либо по сч. 67, в зависимости от срока займа.

Размещение облигаций по номинальной цене:

Начисление дохода по облигациям при единовременном списании:

Начисление дохода при равномерном списании отражаются следующими проводками:

  • Д 97 — К 66 (67);
  • Д 91.2 — К 97.

Если облигации были проданы по цене, превышающей номинал, положительная разница должна быть учтена следующим образом:

В этом случае списание доходов производится равномерно:

  • Д 98 — К 91.1;
  • Если же фирма продает облигации другого предприятия, выручку от продажи относят на сч. 91.

Определение стоимости погашения долгового обязательства:

Погашения займа эмитентом:

Снятие облигации с учета:

Внимание! Продавать акции организация может как собственные, так и сторонние. Владение пакетом акций дает инвестору право влияния на управленческие решения в компании.

Рассмотрим каким проводками отражают в учете реализацию собственных акций:

Учет стоимости акций по номиналу:

Если акции размещают по цене выше номинала, превышение стоимости отражают таким образом:

Примеры проводок при продаже акций:

  • Д 80.2 — К 80.3 «Оплаченный УК»;
  • Д 08 – К 75.1;
  • Д 66 — К 75.1;
  • Д 67 — К 75.1;
  • Д 10 «Материалы» – К 75.1;
  • Д 50 «Касса» — К 75.1;
  • Д 51 – К 75.1;
  • Д 52 — К 75.1;
  • Д 58 — К 75.1;
  • Д 01 — К 75.1;
  • Д 04 — К 75.1.

Имущество, вложенное в УК, облагается НДС:

Предъявленную к уплате сумму НДС отражают следующим образом:

Возврат части акций эмитентом возможен при избытке наличных средств у организации либо направленная мера для увеличения рыночной стоимости компании.

  • Нередки ситуации, когда хозяйствующий субъект продает акции другого предприятия, приобретенные с целью последующей перепродажи, полученные в качестве выплаты долга контрагентом, переданные безвозмездно.

Продажу акций оформляют договором и отражают в учете как выбытие финансовых вложений:

  • Д 76 — К 91.1;
  • Д 91.2 — К 58.1;
  • Д 91.2 — К 76.

В расходы по продаже акций также входят и расходы на их покупку: информационно-консультационные услуги, услуги брокеров и т.д. Такие расходы отражают по Д 91. Разница оборотов по сч. 91 отражает финансовый результат сделки купли-продажи, который списывают на сч. 99.

  1. Чек и векселя также является ценной бумагой, однако если покупатель оплатил товар (услуги) чеком или векселем, его следует отразить на сч. 62;
  2. Хорошей практикой является страхование ценных бумаг от риска снижения их стоимости на фондовом рынке. Для этого создается резерв по обесценивания финансовых вложений. Увеличение резерва за счет падения стоимости ценных бумаг отражается следующей проводкой:

В целях налогообложения, доходы от продажи ЦБ могут быть снижены на документально подтвержденные расходы на их покупку. Таким образом расчет налога на прибыль от их продажи будет производиться от чистого дохода. Если же операции с ЦБ принесли убытки в текущем периоде, они могут быть отнесены на будущий период, тогда прибыль может быть уменьшена на сумму убытков.

Важно! Прибыль отчетного периода может не полностью покрыть убытки прошлых периодов, тогда сумма для налогообложения будет равна нулю. Если налог за период уже был уплачен, организация имеет право на налоговый вычет.

Юридическое лицо вправе производить расчеты по налогообложению реализованных ЦБ только в случае если оборот ЦБ является основной сферой деятельности организации.

В иных случаях расчет производит брокер, который является налоговым агентом.

Обязанностью налогового агента является расчет налогооблагаемой базы с учетом доходов и расходов по сделке, представление в инспекцию декларации и уплата налога.

Внимание! Для получения налогового вычета при продаже ЦБ необходимо предоставить в налоговую инспекцию заявление об уменьшении облагаемого налога и справку от брокера о понесенных убытках.

Физические лица также обязаны уплачивать налог с дохода полученного от продажи ЦБ. Если продажа осуществлялась через брокера, то все расчеты по налогообложению производит налоговый агент.

Если же ЦБ были проданы без посредников, обязанность по уплате налога ложится на физическое лицо.

В таком случае необходимо предоставить в налоговую инспекцию декларацию о доходах и оригиналы либо заверенные копии документов, подтверждающих расходы по купле-продаже ЦБ.

В данном видео, вы можете подробно ознакомиться с бухгалтерскими проводками при продаже готовой продукции:

Источник: https://dengikupera.ru/finansy/prodazha-tsennyh-bumag-provodki/

Операции с ценными бумагами. Отражение в бухгалтерском учете

Проводки по ценным бумагам

Вопросы, которые часто возникают на практике: как отразить в бухучете операции с акциями? Как отражается в учете приобретение и реализацию ценных бумаг? Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги – что это и как создавать? Мы рассмотрели вопросы правового регулирования акций, теперь посмотрим на них с точки зрения бухгалтера.

Отражаем приобретение ценных бумаг

Приобретенные ценные бумаги подлежат принятию к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н).

Каждая ценная бумага — единица бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 5 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02), т. е. в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).

Такими затратами являются:

  • суммы, уплаченные продавцу;
  • затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
  • вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
  • биржевой сбор (комиссия);
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Принятие ценных бумаг к учету отражается по дебету 58 «Финансовые вложения» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуем открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 «Паи и акции» — субсчета 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».

Пример 1 Компания через посредническую организацию приобрело акции в количестве 100 шт. по цене 3000 руб. на общую сумму 300 000 руб.

Посреднической организации было уплачено комиссионное вознаграждение в сумме 11 800 руб. (в т. ч. НДС — 1800 руб.).

Консалтинговой фирме были оплачены услуги, связанные с приобретением указанных акций, в сумме 5310 руб. (в том числе НДС — 810 руб.).

Акции приобретены с целью получить доход по ним в течение года.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 300 000 руб. — отражены затраты по приобретению акций;

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 11 800 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения с учетом НДС.

Поскольку обороты по реализации ценных бумаг НДС не облагаются, то и НДС, уплаченный посреднической организации, из бюджета не возмещается, а подлежит включению в покупную стоимость акций.

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 5310 руб. — отражена сумма консультационных услуг с учетом НДС, связанных с приобретением акций.

Таким образом, акции оприходованы на общую сумму 317 110 руб. в сумме фактических затрат по их приобретению.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Создавать этот резерв должны компании, у которых на балансе есть финансовые вложения, перечисленные в пункте 37 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В частности, речь идет о вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (акции, облигации и пр.).

Резерв создается, если их реальная стоимость снижается.

 Величина резерва под обесценение финансовых вложений равна сумме, на которую снизилась их стоимость в результате обесценения.

О том, что стоимость вложений снизилась, можно судить по следующим признакам (п. 37 ПБУ 19/02):

  • нет поступлений по финансовым вложениям или существенно снизился доход по ним;
  • организация, которая выпустила ценную бумагу, признана банкротом либо у нее появились признаки банкротства;
  • на рынке ценных бумаг совершается значительное число сделок с аналогичными бумагами по цене ниже их балансовой стоимости.

Если такие признаки имеют место, как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря следует проверять свои финансовые вложения на обесценение (п. 38 ПБУ 19/02). Можно делать это и чаще (например, ежемесячно или ежеквартально).

Для того чтобы провести проверку, необходимо определить расчетную стоимость вложений.

Это можно сделать самостоятельно, прописав методику в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н), или можно привлечь независимого оценщика.

Затем расчетную цену надо сравнить со стоимостью вложения, которая отражена в учете. И на сумму снижения (если она есть) создается резерв (п. 21, 38 ПБУ 19/02).

Величину резерва относится в дебет счета 91, субсчета «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59

— создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений.

Если же цена вложений повысилась, то сумма резерва уменьшается, и формируется обратная проводка:

Дебет 59 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— расформирован (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Такая же проводка делается, если финансовое вложение, по которому создан резерв, выбывает. Например, продается, передается безвозмездно и т. п.

Пример 2 Организация имеет на балансе пять акций акционерного общества (рыночная стоимость по которым не определяется) на общую сумму 50 000 руб.

Согласно учетной политике для целей бухучета организация  проверяет финансовые вложения на обесценение ежеквартально.

За 2016 года акционерное общество не смогло выплатить дивиденды.

В сентябре 2017 года стало известно, что в отношении данного акционерного общества начата процедура банкротства.

Проверка на обесценение, проведенная 25 сентября 2017 года, показала, что стоимость акций акционерного общества существенно снижается.

Их расчетная стоимость по данным независимого оценщика составила 25 000 руб.

Поэтому в этот же день организация приняла решение создать резерв под обесценение финансовых вложений.

В учете эта операцию отражаем проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59

— 25 000 руб. (50 000 руб. — 25 000 руб.) — создан резерв под обесценение акций акционерного общества.

25 декабря 2017 года организация получила информацию, что финансовое состояние акционерного общества улучшилось.

Расчетная стоимость возросла до 30 000 руб.

В этот же день была скорректирована сумма сформированного резерва на 5000 руб. (30 000 руб. — 25 000 руб.) и сделана запись:

Дебет 59 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 5000 руб. (30 000 руб. — 25 000 руб.) — уменьшен резерв под обесценение акций акционерного общества.

Реализация ценных бумаг

Источник: http://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/135-operatsii-s-tsennymi-bumagami-otrazhenie-v-bukhgalterskom-uchete

Yurid-praktika
Добавить комментарий