Патент на изобретение какой счет в бухучете

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Патент на изобретение какой счет в бухучете

Организация заключила договор подряда с физическим лицом на создание изобретения Физическое лицо по окончании работы передало организации изобретение по акту.

По договору физическое лицо не сохраняет за собой право использовать изобретение самостоятельно или предоставлять аналогичные права третьим лицам, вознаграждение же ему выплачивается только после регистрации патента на изобретение. Расходы по регистрации патента на изобретение осуществляла организация.

До получения патента по разным основаниям (за подачу заявки, для получения международного распространения) организация платила пошлины. На регистрацию патента на изобретение ушло два года. 

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

Вне зависимости от дальнейшего решения организации о передаче изобретения в пользование по лицензионному договору или о продаже исключительные права на изобретение следует учитывать в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов, а в налоговом учете изобретение будет являться нематериальным активом только в том случае, если его стоимость более 40 000 рублей (иначе расходы на изобретение следует учесть в составе материальных расходов).

Стоимость нематериального актива, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, складывается из фактических затрат на его создание (в частности, в его стоимость включается вознаграждение, уплачиваемое автору изобретения по договору подряда; начисленные с суммы вознаграждения страховые взносы во внебюджетные фонды; указанные в вопросе пошлины).

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Официальная позиция Минфина России свидетельствует о том, что в бухгалтерском учете классификация объектов производится первоначально при принятии объекта к учету исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания (письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Законодательно определено, что запатентованное изобретение как охраняемый результат интеллектуальной деятельности не является вещью и относится к отдельным объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ), все этапы «жизнедеятельности» таких объектов освещены отдельно в части четвертой ГК РФ.

К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ. Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов организации, поскольку не имеют материально-вещественной формы.

Правила бухгалтерского учета нематериальных активов регламентированы ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете изобретение признается объектом нематериального актива, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При этом нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007).

Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость, определен п. 8, п. 9 ПБУ 14/2007, к ним, в том числе, относятся:

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам договорам подряда;

— отчисления на социальные нужды — страховые взносы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Документом, удостоверяющим приоритет изобретения, полезной модели или промышленного образца авторство и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец, является патент (п. 1 ст. 1354 ГК РФ).

Поэтому пошлины и иные платежи, уплаченные организацией в соответствии со ст. 15 Евразийской Патентной Конвенции до получения патента, являются расходами, подтверждающими исключительное право на изобретение, и подлежат включению в первоначальную стоимость изобретения.

Если вложения в активы отвечают требованиям ПБУ 14/2007 и целеполагание организации в отношении этого актива определены данным направлением, то согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.

2000 N 94н, информация о затратах в нематериальные активы обобщается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

При этом следует помнить, что стоимостного критерия отнесения объекта к нематериальным активам ПБУ 14/2007 не предусмотрено.

Впоследствии, по факту полного формирования первоначальной стоимости на основании распорядительного документа о вводе в эксплуатацию нематериального актива, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 04 Кредит 08, субсчет 05 «Приобретение нематериальных активов».

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит патентообладателю и включает право на использование и на распоряжение ими (ст. 1229, ст. 1358 ГК РФ).

То есть патентообладатель не ограничен в правах: может отчуждать исключительное право посредством заключения договора об отчуждении патента, предоставлять право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца путем заключения лицензионного договора и т.д. (смотрите ст. 1365, ст. 1367, ст. 1368 ГК РФ).

Согласно п. 34 ПБУ 14/2007 одним из видов выбытия нематериального актива является передача его по договору об отчуждении исключительного права, что считается одним из этапов «жизнедеятельности» актива, и обратной переквалификации актива в связи с тем, что его срок фактического использования составил менее 12 месяцев, не требуется.

Таким образом, по нашему мнению, изобретение как актив, даже если организация в дальнейшем предполагает его передачу по договору об отчуждении исключительного права, подлежит отражению в составе нематериальных активов.

Налог на прибыль

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, включая нематериальные активы, налогоплательщиком не учитываются (смотрите письмо Минфина России от 27.01.2009 N 03-03-06/1/33).

В соответствии с п. 3 ст.

 257 НК РФ приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).

При этом в налоговом учете нематериальные активы признаются амортизируемым имуществом при соблюдении стоимостного лимита в 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В случае если стоимость нематериального актива окажется меньше 40 000 рублей, то, используя логику Минфина России, изложенную в письме от 27.02.

2009 N 03-03-06/1/99, затраты на его создание следует учесть в составе материальных расходов.

В соответствии с п. 3 ст.

 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно разъяснениям Минфина России, отраженным в письме от 02.02.2011 N 03-03-06/1/55, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не относятся к налогам и формируют первоначальную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Борисова Светлана, Мягкова Светлана

Источник: https://otchetonline.ru/art/konsultaczii-garanta/36019-kak-pravilno-otrazit-rasxody-po-izobreteniyu-v-buxgalterskom-i-nalogovom-uchete-organizaczii-uchityvaya-chto-v-dalnejshem-izobretenie-mozhet-byt-peredano-po-liczenzionnomu-dogovoru-ili-prodano.html

Создание нематериальных активов — Audit-it.ru

Патент на изобретение какой счет в бухучете
ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации — работодателю;

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации — заказчику;

— свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

В соответствии со статьей 7 Патентного Закона РФ от 23 сентября 1992г. № 3517-1 автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы. Патент выдается автору.

Пунктом 2 статьи 8 Патентного закона установлено, что если изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, право на получение патента принадлежит работодателю, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.

Статьей 14 Закона РФ от 9 июля 1992г.

№ 5341-1 «Об авторском праве и смежных правах» установлено, что авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. Исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Подобный пункт содержится и в статье 12 Закона РФ от 23 сентября 1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Статья 5 Закона РФ от 6 августа 1993г. № 5605-1 «О селекционных достижениях» гласит, что право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит селекционеру или его правопреемнику.

В случае если селекционное достижение выведено, создано или выявлено при выполнении служебного задания или служебных обязанностей, право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит работодателю, если договором между селекционером и работодателем не предусмотрено иное.

 Как следует из вышеприведенных статей законов, работодатель приобретает исключительные права на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

 Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором.

Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах».

По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Товарный знак будет считаться созданным в том случае, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.

 Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

 Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

 К фактическим расходам относятся:

— израсходованные материальные ресурсы;

— оплата труда;

— услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;

— патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;

— и т.п.

Однако пунктом 8 ПБУ 14/2000 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

 Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31октября 2000г.

N 94н для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые предполагается принять к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Расходы, связанные с созданием нематериальных активов, отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-5, в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 26 и др.

 При вводе в эксплуатацию объекта нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

 Отражение в налоговом учете

В целях налогового учета согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы начисленного единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно статье 318 НК РФ данные суммы как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в некоторых случаях не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, сформированной в целях бухгалтерского учета.

 Налоговым кодексом РФ более подробно по сравнению с ПБУ 14/2000 рассмотрен порядок включения в состав расходов производимых организацией расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Согласно статье 262 НК РФ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, могут осуществляться:

— самостоятельно налогоплательщиком;

— совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);

— на основании договоров, по которым налогоплательщик вы­ступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:

1.   Исследования или разработки, в том числе отдельные этапы, должны быть завершены.

2.   Стороны должны подписать акт сдачи-приемки.

3.   Исследования и разработки (отдельные этапы) должны ис­пользоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выпол­нении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы).

В этом случае расходы равномерно включаются налогоплатель­щиком в состав прочих расходов в течение трех лет.

Если научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактиче­ски осуществленных расходов, в порядке, рассмотренном выше (за исключением условия по использованию в производстве).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчис­лений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, ут­верждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пре­делах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организа­ция-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте З статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами. Первоначальная стоимость такого нематериального актива будет определяться как сумма фактических расходов на проведенные опытно — конструкторские разработки, включая затраты на материалы, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Следует отметить, что данные положения не распростра­няются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов. Иными словами, это расходы, связанные с производством и реализацией научно-исследовательских работ.

Пример 1.

Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 000 руб. Сумма начисленного ЕСН составила 5340 руб. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1,2%.

операций Дебет Кредит Сумма(руб.)
Начислена заработная плата работникам 08-5 70 15 000
Начислен ЕСН на сумму заработной платы 08-5 69 5 340
Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (15 000 руб. х 1,2%) 08-5 69 180
Принят к учету созданный объект нематериальных активов 04 08-5 20 520

 Налог на прибыль

В рассмотренном примере первоначальная стоимость нематериального актива, сформированная для целей бухгалтерского учета составила 20 520 руб.

 В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта составит 15 000 руб., поскольку суммы ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

 Разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете составила 5 520 руб. Данная разница в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н, является налогооблагаемой временной разницей.

Произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль представляет собой отложенное налоговое обязательство, которое согласно пункту 18 ПБУ 18/02 подлежит отражению в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма отложенного налогового обязательства составит 1 324,80 руб. (5 520 руб.

х 24%).

 В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

1 324,80 руб. – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

При принятии объекта нематериальных активов к учету организация установит срок полезного использования объекта. В течение этого срока по мере начисления амортизации нематериального актива величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться до полного погашения.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/40985.html

Yurid-praktika
Добавить комментарий